Credito d'imposta beni strumentali

Gli incentivi fiscali connessi all'acquisto di beni strumentali, in sostituzione delle maggiorazioni dell'ammortamento, dal 2020 spettano sotto forma di credito d'imposta riconosciuto in percentuale rispetto al costo dei beni strumentali.

Per gli investimenti 2021 l'agevolazione prevede regole di maggior favore.

INVESTIMENTI 2020

Il credito d'imposta riferito agli investimenti in beni materiali strumentali "generici" effettuati nel 2020 (o entro il 30.6.2021 in caso ordine accettato e acconto pagato almeno del 20%) spetta nella misura del 6% del costo del bene (costo max € 2 milioni). Il credito d'imposta è utilizzato esclusivamente in compensazione in F24:

• a decorrere dall'anno successivo a quello di entrata in funzione dei beni;
• in 5 quote annuali di pari importo.

Per gli investimenti in beni materiali e immateriali di cui alle tabelle A e B, L. 232/2016, che in passato hanno beneficiato dell'iper ammortamento e super ammortamento beni immateriali le percentuali sono più elevate (vedi tabelle).

INVESTIMENTI 16.11.2020-2021 E ANNO 2022

Il credito d'imposta riferito agli investimenti in beni materiali e immateriali strumentali "generici" effettuati dal 16.11.2020 al 31.12.2021 (o entro il 31.12.2022 in caso ordine accettato e acconto pagato almeno del 20%) spetta nella misura del 10% del costo del bene (costo max € 2 milioni/€ 1 milione per beni immateriali) e 15% per acquisti relativi al lavoro agile.

Per il periodo 16.11.20 - 31.12.21 il credito d'imposta è utilizzato in compensazione in F24:

• dall'anno stesso di entrata in funzione dei beni;
• in 3 quote annuali di pari importo;
• in 1 quota, se ricavi < a € 5 milioni o per i beni materiali, a prescindere dai ricavi.

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Per gli investimenti 2022 "prenotati" nel 2021 (pagamanto acconto 20%) la percentuale è del 10%, tuttavia l'utilizzo del credito avviene obbligatoriamente in 3 quote (Circolare Agenzia Entrate 23.7.2021, n. 9/E).

Per gli investimenti 2022 le percentuali sono analoghe a quelle del 2020 e l'utilizzo del credito avviene in 3 quote a prescindere dall'ammontare dei ricavi/compensi.

Esempio

Beta Sas (con ricavi pari a € 800.000) ha effettuato investimenti agevolabili nel corso del 2022 per un costo complessivo pari a € 15.000. In particolare € 5.000 sono investimenti effettuati a gennaio 2022 (con acconto del 20% pagato nel 2021); € 10.000 è un investimento effettuato in ottobre 2022. Il credito spettante riferito all'investimento di gennaio (prenotato nel 2021) è utilizzato nel mod. F24 obbligatoriamente in 3 quote ed è pari a € 500 (5.000 x 10%). Il credito spettante con riferimento all'investimento di ottobre è pari a € 600 (10.000 x 6%), utilizzabile anche in tal caso in 3 quote annue.

Investimenti 2023-2025

Per i beni "generici" il credito d'imposta non spetta oltre il 31.12.2022 (o 30.6.2023 termine lungo); per i beni cd. "industria 4.0" spettano anche dal 2023 al 2025 (30.6.2026 termine lungo).

disposizioni comuni

I beni agevolabili sono i medesimi della disciplina del super/iper ammortamento. Si segnala che il credito spetta anche ai contribuenti forfetari. Il credito d'imposta non è tassato ai fini IRPEF, IRES e IRAP. Nella fattura di acquisto deve essere indicato il riferimento della norma agevolativa, anche con integrazione sulla copia cartacea.

BENI MATERIALI "GENERICI"		BENI MATERIALI E IMMATERIALI "GENERICI"
Ott 2015 - 2019 (30.6.20)*	1.1-31.12.20 (30.6.21)*	16.11.20 -31.12.21(31.12.22)*	1.1-31.12.22 (30.6.23)*
Super ammortamento Maggiorazione 30%-40%	Credito imposta 6% Spesa max € 2 milioni	Credito imposta 10% Spesa max € 2 milioni (€ 1 milione per immateriali)	Credito imposta 6% Spesa max € 2 milioni (€ 1 milione per immateriali)
Agevolazione fiscale lungo il processo di amm.to	Utilizzo in F24 in 5 quote annue dall'anno successivo all'entrata in funzione	Utilizzo in F24: per beni materiali 1 quota annua per beni immateriali se ricavi < € 5 mil. in 1 quota annua se ricavi > € 5 mil. in 3 quote annue	Utilizzo in F24 in 3 quote annue dall'anno di entrata in funzione
Variazione in diminuzione e/o utilizzo specifici codici e/o righi del mod. REDDITI	1/5 del 6% dal 2021 1/5 del 6% dal 2022 1/5 del 6% dal 2023 1/5 del 6% dal 2024 1/5 del 6% dal 2025	per beni materiali: 10% dal 2021	1/3 del 6% dal 2022 1/3 del 6% dal 2023 1/3 del 6% dal 2024
		se ricavi > € 5 mil. per beni immater.: 1/3 del 10% dal 2021 1/3 del 10% dal 2022 1/3 del 10% dal 2023
	6932 - anno 2020 o 2021 se termine lungo	6935 - anno 2021 o 2022 se termine lungo	6935 - anno 2022 o 2023 se termine lungo
(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.19	(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.20	(*) se accettaz. ordine + acconto 20% entro 31.12.21 - utilizzo in 3 quote	(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.22

BENI MATERIALI (TAB. A L. 232/16) Industria 4.0 - solo imprese
2017 - 2019 (31.12.20)*	1.1-31.12.20 (30.6.21)*	16.11.20-31.12.21 (31.12.22)*	1.1-31.12.22 (30.6.23)*
Iper ammortamento Maggiorazione 150%-170%	Credito imposta 40% fino a € 2,5 milioni 20% oltre 2,5 fino a € 10 mil	Credito imposta 50% fino a € 2,5 milioni 30% oltre 2,5 fino a € 10 mil 10% oltre 10 fino a € 20 mil	Credito imposta 40% fino a € 2,5 milioni 20% oltre 2,5 fino a € 10 mil 10% oltre 10 fino a € 20 mil
Agevolazione fiscale lungo il processo di amm.to	Utilizzo in F24 in 5 quote annue dall'anno successivo all'interconnessione	Utilizzo in F24: in 3 quote annue dall'anno di interconnessione
Variazione in diminuzione e/o utilizzo specifici codici e/o righi del mod. REDDITI	1/5 dal 2021 1/5 dal 2022 1/5 dal 2023 1/5 dal 2024 1/5 dal 2025	50%-30%-10% dal 2021 1/3 dal 2021 1/3 dal 2022 1/3 dal 2023	40%-20%-10% dal 2022 1/3 dal 2022 1/3 dal 2023 1/3 dal 2024
	6933 - anno 2020 o 2021 se termine lungo	6936 - anno 2021 o 2022 se termine lungo	6936 - anno 2022 o 2023 se termine lungo
(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.19	(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.20	(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.21	(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.22

BENI IMMATERIALI (TAB. B L. 232/16) Industria 4.0 - solo imprese
2017 - 2019 (31.12.20)*	1.1-31.12.20 (30.6.21)*	16.11.20-31.12.21	1.1.22-31.12.22 (30.6.23)*
Super ammortamento immateriali Maggiorazione 40%	Credito imposta 15% Spesa max € 700.000	Credito imposta 20% Spesa max € 1 milione	Credito imposta 50% (art. 21, DL 50/2022) Spesa max € 1 milione
Agevolazione fiscale lungo il processo di amm.to	Utilizzo in F24 in 3 quote annue dall'anno successivo all'interconnessione	Utilizzo in F24: in 3 quote annue dall'anno di interconnessione	Utilizzo in F24: in 3 quote annue dall'anno di interconnessione
Variazione in diminuzione e/o utilizzo specifici codici e/o righi	6934 - anno 2020 o 2021 se termine lungo	6937 - anno 2021 o 2022 se termine lungo	6937 - anno 2022 o 2023 se termine lungo
(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.19	(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.20		(*) se accettazione ordine + acconto 20% entro 31.12.22